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Resumo do Curso
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IAS 17,14-1 40,33-1 e IAS - Contabilização de uso da terra de direitos

Questão
Como deve ser a longo prazo de uso da terra de direitos (arrendamentos de terra) deve ser contabilizado?

Padrão de Fato
Em 01 de janeiro de 2004 A entidade adquire um longo prazo direito de uso da terra por um montante de CU 100. O prazo da locação é de 50 anos. Um avaliador independente avalia o justo valor a longo prazo direito de uso da terra como CU 105 em 31 de dezembro de 2004.

Cenário 1: O direito de uso da terra é adquirido com a intenção de segurá-lo para obter rendas e de valorização do capital.

Cenário 2: O direito de uso da terra é adquirido com a intenção de construir um edifício sobre a terra para uso próprio.

Conclusão

Cenário 1:
Acordo com o cenário 1, os tratamentos contábeis depende se:

• A Entidade opte por aplicar o modelo de custo
• A Entidade opte por aplicar o modelo do justo valor nos termos da IAS 40 Propriedades de Investimento.

Se a entidade optar por aplicar o modelo de custo, os pagamentos efectuados na celebração ou aquisição do direito de uso da terra representam os pagamentos de locação pagos antecipadamente que são amortizados durante o prazo da locação, em conformidade com o padrão esperado de consumo dos benefícios económicos incorporados na terra direito de utilização. Neste exemplo, em 01 de janeiro de 2004 CU 100 seria reconhecido como um gasto pré-pago de operação de arrendamento a ser classificado como um activo não corrente numa rubrica separada, como "despesas de locação pagos antecipadamente" e, posteriormente amortizados em 50 anos. Subseqüente ao reconhecimento inicial, tais como pagamentos de locação pagos antecipadamente não são reavaliados.

Se uma entidade aplicar o modelo do justo valor nos termos da IAS 40 (IAS 40 e IAS 17 Locações permitir explicitamente o interesse de propriedade detido segundo uma locação operacional a ser classificada como uma propriedade de investimento sujeitas a requisitos específicos), os pagamentos feito na celebração ou aquisição de uma direito de uso da terra são capitalizados como parte do custo da propriedade de investimento eo direito de uso da terra é subsequentemente mensurados ao justo valor. Neste exemplo, em 01 de janeiro de 2004 Entidade A reconhece um activo em propriedades de investimento em CU 100. Em 31 de Dezembro de 2004, o valor deste ativo aumentou CU 5, resultando em um ganho de 5 CU a ser reconhecido nos lucros ou prejuízos para 2004.

Cenário 2:
No cenário 2, o direito de uso da terra seria escopo de IAS 40. Assim, os pagamentos efectuados na celebração ou aquisição do direito de uso da terra representam os pagamentos de locação pagos antecipadamente que são amortizados durante o prazo da locação, em conformidade com o padrão esperado de consumo dos benefícios económicos incorporados no direito de uso da terra. Neste exemplo, em 01 de janeiro de 2004 CU 100 seria reconhecido como um gasto pré-pago de operação de arrendamento a ser classificado como um activo não corrente numa rubrica separada, como "despesas de locação pagos antecipadamente" e, posteriormente amortizados em 50 anos.

Razões para Conclusão

Cenário 1:
Uma entidade aplica o modelo de custo
Longo prazo de uso da terra são direitos locações nos termos do parágrafo 4 da IAS 17. Se a longo prazo direito de uso da terra não prevê a transferência do título até o final do final do seu mandato, o locatário normalmente não recebe substancialmente todos os riscos e vantagens inerentes à propriedade e, portanto, o contrato é considerado de ser uma locação operacional, tal como estabelecido no parágrafo 14 da IAS 17.

§ 6 º da IAS 40 permite que um interesse de propriedade detido por um locatário segundo uma locação operacional a ser classificado e contabilizado como propriedade de investimento se, e somente se, a propriedade de outra forma, atendem à definição de uma propriedade de investimento eo locatário utiliza o valor justo modelo, ou seja, onde um interesse de propriedade detido por um locatário segundo uma locação operacional for classificado como propriedade de investimento a aplicação do modelo justo é obrigatória (n º 34 da IAS 40). Como o modelo do justo valor não é aplicado, o tratamento contabilístico estabelecido no IAS 17 tem de ser seguido.

O parágrafo 33 da IAS 17 dispõe que:

"Os pagamentos da locação segundo uma locação operacional devem ser reconhecidos como um gasto numa base de linha recta durante o prazo da locação, a menos que outra base sistemática seja mais representativa do modelo temporal do benefício do usuário."

Se os custos de certos surge no início da locação que são necessários para consumar o acordo e permitir que um locatário exercer seus direitos ao abrigo do contrato de arrendamento, estes custos são incorridos como um resultado direto do direito de uso da terra (arrendamento). Portanto, é apropriado considerar estas como locação relacionados com os custos que deveriam ser sujeitos ao mesmo tratamento contabilístico como pagamentos de locação pagos antecipadamente. Um prémio pago por uma locação representa pagamentos pré-pagos de locação que são amortizados durante o prazo da locação, de acordo com o modelo de benefícios obtidos.

Como o parágrafo 14 da IAS 17 estabelece que "o pagamento feito na celebração ou aquisição de uma locação que seja contabilizada como locação operacional representa pagamentos de locação pagos antecipadamente [...]", é adequado para classificar o direito de uso da terra como um não-corrente activo numa rubrica separada, como "despesas de locação pagos antecipadamente". Este tratamento contabilístico é suportado pelo parágrafo 57 da IAS 1 Apresentação de Demonstrações Financeiras (o que exclui que todos os ativos que não são realizados dentro de doze meses após a data do balanço devem ser classificados como não circulante).

Alguns poderiam argumentar que um uso da terra à direita corresponde à definição de um activo intangível, tal como definido no parágrafo 8 da IAS 38 Activos Intangíveis ("um ativo não monetário identificável sem substância física") e deve, portanto, ser classificados como tal no balanço . No entanto, em nossa opinião este tratamento contabilístico não é apropriado como locações estão fora do escopo IAS 38 (n º 3 c).

Alguns argumentam que o direito de uso da terra pode ser considerada como um item separado de imobilizado e equipamentos e devem, portanto, ser classificados como tal no balanço. No entanto, em nossa opinião este tratamento contabilístico não é adequada como um direito de uso da terra não é um bem tangível e, portanto, não atendem à definição de um item do ativo imobilizado, tal como definido no parágrafo 6 do IAS 16 Imobilizado e Equipamento.

Uma entidade aplica o modelo do justo valor nos termos da IAS 40
O locatário é capaz de classificar e contabilizar a locação operacional como propriedade de investimento, conforme permitido pelo parágrafo 6 da IAS 40, desde a propriedade de outra forma, atendem à definição de uma propriedade de investimento eo locatário utiliza o modelo do justo valor. No reconhecimento inicial da propriedade de investimento é reconhecido pelo custo (parágrafo 20 da IAS 40). Mensuração do valor justo após o reconhecimento inicial é discutido no parágrafo 33 e ss. da IAS 40.

Cenário 2:
Uma terra-uso, o direito para uso próprio não cumpre a definição de uma propriedade de investimento e tem como escopo de IAS 40 (ver parágrafo 9 (c) da IAS 40). Assim, o tratamento de contabilidade estabelecidos na IAS 17 como discutido acima em relação à aplicação do modelo de custos no cenário 1 tem de ser seguido.

Como muitos de vocês já sabem, a IAS 39 estados como segue "Uma entidade não deve reclassificar um instrumento financeiro para o justo valor através de lucro ou perda de categoria após o reconhecimento inicial. Um ativo financeiro 50B à qual o parágrafo 50 (c) aplica-se (excepto um activo financeiro do tipo descrito no parágrafo 50D) pode ser reclassificado em relação ao valor justo através de lucros ou perdas categoria apenas em raras circunstâncias. "
CE REGULAMENTO (CE) no 1004/2008, de 15 de outubro de 2008 afirmou que "as emendas à IAS 39 e IFRS 7 permitir a reclassificação de certos instrumentos financeiros fora ...

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em IFRS como se tratar descontos que são concedidos a shreholders que decidirem pagar sua ealier partes que a data prevista. Por exemplo, eles wee para pagar a sua subscrição de ações em cinco parcelas ao longo de cinco anos, mas decidir pagar tudo no primeiro ano e, como resultado, eles recebem um desconto. O IFRS fornece qualquer orientação sobre como tais descontos devem ser tratadas? Se estes descontos ser amortizado durante o período que as ações deveriam ter sido pagos.

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