Εσωτερικά δημιουργούμενα άϋλα περιουσιακά στοιχεία
51. Μερικές φορές είναι δύσκολο να εκτιμήσει αν ένα εσωτερικώς δημιουργούμενο άϋλο περιουσιακό στοιχείο πληροί τις προϋποθέσεις για αναγνώριση λόγω των προβλημάτων στις:
(Α) να διαπιστώνεται αν και πότε υπάρχει ένα αναγνωρίσιμο περιουσιακό στοιχείο που θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη? Και
(Β) τον καθορισμό του κόστους του περιουσιακού στοιχείου αξιόπιστα. Σε ορισμένες περιπτώσεις, το κόστος δημιουργίας ενός άϋλου περιουσιακού στοιχείου εσωτερικά δεν μπορεί να διαχωριστεί από το κόστος συντήρησης ή ενίσχυσης της οντότητας που παράγονται στο εσωτερικό της υπεραξίας ή τρέχει μέρα με την ημέρα εργασιών.
Ως εκ τούτου, επιπρόσθετα προς τη συμμόρφωση με τις γενικές απαιτήσεις για την αναγνώριση και την αρχική επιμέτρηση ενός άϋλου περιουσιακού στοιχείου, η οντότητα εφαρμόζει τις απαιτήσεις και οδηγίες των παραγράφων 52-67 για όλα τα εσωτερικώς δημιουργούμενα άϋλα περιουσιακά στοιχεία.
52. Για να εκτιμήσει αν ένα εσωτερικώς δημιουργούμενο άϋλο περιουσιακό στοιχείο πληροί τα κριτήρια για την αναγνώριση, μία οικονομική οντότητα κατατάσσει την παραγωγή του περιουσιακού στοιχείου σε:
(Α) φάση της έρευνας? Και
(Β) μια φάση ανάπτυξης.
Παρά το γεγονός ότι οι όροι «έρευνα» και «ανάπτυξη» ορίζονται, οι όροι «φάση έρευνας» και «φάση ανάπτυξης» έχουν μία ευρύτερη έννοια για το σκοπό αυτού του Προτύπου.
53. Αν η οντότητα δεν μπορεί να διαχωρίσει τη φάση έρευνας από τη φάση ανάπτυξης ενός εσωτερικού προγράμματος για τη δημιουργία ενός άυλου περιουσιακού στοιχείου, η οντότητα μεταχειρίζεται τις δαπάνες αυτού του προγράμματος ως αν πραγματοποιήθηκαν μόνο για τη φάση έρευνας.
ΦΑΣΗ ΤΗΣ ΕΡΕΥΝΑΣ
54. Δεν άυλο περιουσιακό στοιχείο που προκύπτει από έρευνα (ή από τη φάση έρευνας ενός εσωτερικού προγράμματος) θα αναγνωρίζεται. Δαπάνες έρευνας (ή φάσης έρευνας ενός εσωτερικού προγράμματος) θα αναγνωρίζονται ως έξοδα όταν πραγματοποιούνται.
55. Στη φάση έρευνας ενός εσωτερικού προγράμματος, η οντότητα δεν μπορεί να αποδείξει ότι ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο το οποίο θα υπάρχει generat
ε πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Ως εκ τούτου, αυτές οι δαπάνες αναγνωρίζονται ως έξοδα όταν πραγματοποιούνται.
56. Παραδείγματα ερευνητικών δραστηριοτήτων είναι:
(Α) δραστηριότητες που στοχεύουν στην απόκτηση νέων γνώσεων?
(Β) η αναζήτηση, την αξιολόγηση και την τελική επιλογή, εφαρμογών πορισμάτων έρευνας ή άλλων γνώσεων?
(Γ) η αναζήτηση για εναλλακτικά υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες? Και
(Δ) η διαμόρφωση, ο σχεδιασμός, η αξιολόγηση και η τελική επιλογή των δυνατών εναλλακτικών λύσεων για νέα ή βελτιωμένα υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες.
ΦΑΣΗ ΑΝΑΠΤΥΞΗΣ
57. Ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο που προκύπτει από την ανάπτυξη (ή από τη φάση ανάπτυξης ενός εσωτερικού προγράμματος) θα αναγνωρίζεται όταν, και μόνο όταν, η οντότητα μπορεί να αποδείξει όλα τα ακόλουθα:
(Α) την τεχνική δυνατότητα ολοκλήρωσης του άϋλου περιουσιακού στοιχείου, έτσι ώστε θα είναι διαθέσιμο για χρήση ή πώληση.
(Β) την πρόθεσή της να ολοκληρώσει το άϋλο περιουσιακό στοιχείο και να χρησιμοποιήσει ή να πουλήσει.
(Γ) την ικανότητά της να χρησιμοποιήσει ή πωλήσει το άϋλο περιουσιακό στοιχείο.
(Δ) πως το άϋλο περιουσιακό στοιχείο θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Μεταξύ άλλων, η οικονομική οντότητα μπορεί να αποδείξει την ύπαρξη μιας αγοράς για την παραγωγή του περιουσιακού στοιχείου ή το ίδιο το άυλο περιουσιακό στοιχείο ή, αν πρόκειται να χρησιμοποιηθεί, εσωτερικά τη χρησιμότητα του άϋλου περιουσιακού στοιχείου.
(Ε) η διαθεσιμότητα των κατάλληλων τεχνικών, οικονομικών και άλλων πόρων για να ολοκληρώσει την ανάπτυξη και να χρησιμοποιήσει ή πωλήσει το άϋλο περιουσιακό στοιχείο.
(Στ) την ικανότητά της να αποτιμά αξιόπιστα τις αποδοτέες δαπάνες στο άϋλο περιουσιακό στοιχείο κατά την ανάπτυξή του.
58. Στη φάση ανάπτυξης ενός εσωτερικού προγράμματος, η οντότητα μπορεί, σε ορισμένες περιπτώσεις, να αναγνωρίζει ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο και να αποδείξει ότι το περιουσιακό στοιχείο θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη. Αυτό γιατί η φάση ανάπτυξης ενός προγράμματος είναι περισσότερο προωθημένη παρά η φάση έρευνας.
59. Παραδείγματα δραστηριοτήτων ανάπτυξης είναι:
(Α) ο σχεδιασμός, κατασκευή και δοκιμή προ-παραγωγής ή προ-χρησιμοποίησης πρωτοτύπων και προτύπων?
(Β) ο σχεδιασμός εργαλείων, συσκευών, καλουπιών και πρεσών που εμπερικλείουν νέα τεχνολογία?
(Γ) ο σχεδιασμός, κατασκευή και λειτουργία μιας πιλοτικής μονάδας, που δεν είναι της κλίμακας οικονομικώς δυνατής για εμπορική παραγωγή? Και
(Δ) ο σχεδιασμός, κατασκευή και δοκιμή μιας επιλεγμένης εναλλακτικής λύσης για νέα ή βελτιωμένα υλικά, συσκευές, προϊόντα, διαδικασίες, συστήματα ή υπηρεσίες.
60. Για να αποδείξει πως ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο θα δημιουργήσει πιθανά μελλοντικά οικονομικά οφέλη, η οικονομική οντότητα εκτιμά τα μελλοντικά οικονομικά οφέλη που θα λάβει από το περιουσιακό στοιχείο που χρησιμοποιούν οι αρχές στο ΔΛΠ 36, Απομείωση Αξίας Περιουσιακών Στοιχείων. Αν το περιουσιακό στοιχείο θα δημιουργήσει οικονομικά οφέλη μόνο σε συνδυασμό με άλλα περιουσιακά στοιχεία, η οντότητα εφαρμόζει την έννοια των μονάδων δημιουργίας ταμιακών ροών του ΔΛΠ 36.
61. Διαθεσιμότητα πόρων για ολοκλήρωση, χρησιμοποίηση και απόκτηση των ωφελειών από ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο μπορεί να αποδειχθεί, για παράδειγμα, ένα επιχειρησιακό πρόγραμμα που παρουσιάζει τους τεχνικούς, οικονομικούς και άλλους πόρους που απαιτούνται και την ικανότητα της οντότητας να εξασφαλίσει αυτούς τους πόρους. Σε ορισμένες περιπτώσεις, η οντότητα αποδεικνύει τη διαθεσιμότητα της εξωτερικής χρηματοδότησης με την εξασφάλιση του δανειστή ένδειξη της προθυμίας της να χρηματοδοτήσει το σχέδιο.
62. Τα κοστολογικά συστήματα της οντότητας μπορεί συχνά να αποτιμούν αξιόπιστα το κόστος της δημιουργίας ενός άϋλου περιουσιακού στοιχείου εσωτερικά, όπως μισθοί και άλλες δαπάνες που πραγματοποιούνται για να εξασφαλίσουν συγγραφικά δικαιώματα ή άδειες ή ανάπτυξη ηλεκτρονικού λογισμικού.

Άυλα στοιχεία ενεργητικού - Κόστος Web Site - SIC-32

63. Εσωτερικώς δημιουργούμενα σήματα, τίτλους εκδόσεων, πελατολόγια και στοιχεία όμοια σε ουσία δεν θα αναγνωρίζονται ως άϋλα περιουσιακά στοιχεία.
64. Δαπάνες σε εσωτερικώς δημιουργούμενα σήματα, τίτλους εκδόσεων, πελατολόγια και στοιχεία όμοια σε ουσία δεν μπορεί να διαχωριστεί από το κόστος ανάπτυξης της επιχείρησης στο σύνολό της. Ως εκ τούτου, δεν είναι όπως τα στοιχεία αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία.
Κόστος ενός εσωτερικώς δημιουργούμενο άϋλο περιουσιακό στοιχείο
65. Το κόστος ενός εσωτερικώς δημιουργούμενου άϋλου περιουσιακού στοιχείου για τους σκοπούς της παραγράφου 24 είναι το άθροισμα των δαπανών που πραγματοποιήθηκαν από την ημερομηνία που το άϋλο περιουσιακό στοιχείο συνεδριάζει για πρώτη φορά τα κριτήρια αναγνώρισης των παραγράφων 21, 22 και 57. Η παράγραφος 71 απαγορεύει επαναφορά δαπανών που έχει αναγνωρισθεί προηγουμένως ως έξοδα.
66. Το κόστος ενός εσωτερικώς δημιουργούμενου άϋλου περιουσιακού στοιχείου περιλαμβάνει όλες τις άμεσα απαραίτητες δαπάνες για τη δημιουργία, την παραγωγή, και ετοιμαστεί το περιουσιακό στοιχείο να είναι σε θέση να λειτουργήσει με τον τρόπο που η διοίκηση. Παραδείγματα άμεσα επιρριπτέου κόστους είναι:
(Α) το κόστος των υλικών και υπηρεσιών που χρησιμοποιούνται ή καταναλώνονται κατά τη δημιουργία του άϋλου περιουσιακού στοιχείου?
(Β) το κόστος των παροχών προς εργαζομένους (όπως ορίζονται στο ΔΛΠ 19, Παροχές σε Εργαζόμενους) που προκύπτουν από την παραγωγή του περιουσιακού στοιχείου?
(Γ) οι εισφορές για την αναγνώριση νομικών δικαιωμάτων? Και
(Δ) η απόσβεση διπλωμάτων ευρεσιτεχνίας και αδειών που χρησιμοποιούνται για τη δημιουργία του άϋλου περιουσιακού στοιχείου.
ΔΛΠ 23, Κόστος Δανεισμού, καθορίζει κριτήρια για την αναγνώριση του τόκου ως στοιχείο του κόστους ενός εσωτερικώς δημιουργούμενου άϋλου περιουσιακού στοιχείου.

67. Τα ακόλουθα δεν αποτελούν στοιχεία του κόστους ενός εσωτερικώς δημιουργούμενου άϋλου περιουσιακού στοιχείου:
(Α) πώλησης, διοικητικών και άλλων γενικών δαπανών γενικά, εκτός εάν οι εν λόγω δαπάνες μπορούν να αποδοθούν άμεσα στην προετοιμασία του περιουσιακού στοιχείου για χρήση?
(Β) εντοπίζονται ανεπάρκειες και αρχικές λειτουργικές ζημίες που πραγματοποιήθηκαν πριν από το περιουσιακό στοιχείο επιτυγχάνει τους προβλεπόμενους τις επιδόσεις? Και
(Γ) οι δαπάνες για την εκπαίδευση του προσωπικού για να λειτουργήσει το περιουσιακό στοιχείο.

Παράδειγμα που επεξηγεί την παράγραφο 65
Μία οντότητα αναπτύσσει μία νέα παραγωγική διαδικασία. Κατά τη διάρκεια του 20Χ5, τις δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν ήταν ΝΜ 1, 0001, εκ των οποίων CU900 πραγματοποιήθηκαν πριν από την 1η Δεκεμβρίου 20Χ5 και ΝΜ100 πραγματοποιήθηκαν μεταξύ 1ης Δεκεμβρίου 20Χ5 και 31 Δεκεμβρίου 20Χ5. Η οικονομική οντότητα είναι σε θέση να αποδείξει ότι, την 1η Δεκεμβρίου 20Χ5, η παραγωγική διαδικασία πληρούσε τα κριτήρια για αναγνώριση ως άϋλο περιουσιακό στοιχείο. Το ανακτήσιμο ποσό της τεχνογνωσίας που έχει ενσωματωθεί στο πλαίσιο της διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένων των μελλοντικών ταμιακών ροών για να ολοκληρωθεί η διαδικασία πριν αυτή είναι διαθέσιμη για χρήση) εκτιμάται ότι είναι ΝΜ500.
Στο τέλος του 20Χ5, η παραγωγική διαδικασία καταχωρείται ως ένα άϋλο περιουσιακό στοιχείο με ένα κόστος ΝΜ100 (δαπάνες που πραγματοποιούνται μετά την ημερομηνία κατά την οποία τα κριτήρια αναγνώρισης πληρούνταν, δηλαδή την 1η Δεκεμβρίου 20Χ5). Η CU900 δαπάνες που πραγματοποιήθηκαν πριν από την 1η Δεκεμβρίου 20Χ5 αναγνωρίζονται ως έξοδα, γιατί τα κριτήρια αναγνώρισης δεν πληρούνταν μέχρι την 1η Δεκεμβρίου 20Χ5. Οι δαπάνες αυτές δεν αποτελούν μέρος του κόστους της διαδικασίας παραγωγής, που αναγνωρίζονται στον ισολογισμό.
Κατά τη διάρκεια του 20Χ6, δαπάνες είναι ΝΜ2 000. Στο τέλος του 20Χ6, το ανακτήσιμο ποσό της τεχνογνωσίας που έχει ενσωματωθεί στο πλαίσιο της διαδικασίας (συμπεριλαμβανομένων των μελλοντικών ταμιακών ροών για να ολοκληρωθεί η διαδικασία πριν αυτή είναι διαθέσιμη για χρήση) εκτιμάται να είναι ΝΜ1 900.
Στο τέλος του 20Χ6, το κόστος της παραγωγικής διαδικασίας είναι ΝΜ2 100 (ΝΜ100 δαπάνες που αναγνωρίστηκαν στο τέλος του 20Χ5 πλέον ΝΜ2 000 δαπάνες που αναγνωρίστηκαν στο 20Χ6). Η οικονομική οντότητα αναγνωρίζει μια ζημία απομείωσης των ΝΜ200 για να προσαρμόσει τη λογιστική αξία της διαδικασίας πριν από ζημία απομείωσης (ΝΜ2 100) στο ανακτήσιμο ποσό της (ΝΜ1 900). Αυτή η ζημία απομείωσης θα αναστραφεί σε μεταγενέστερη περίοδο, αν πληρούνται οι προϋποθέσεις για την αναστροφή μίας ζημίας απομείωσης του ΔΛΠ 36.

Βάση για Συμπεράσματα: Εσωτερικά δημιουργούμενα άϋλα περιουσιακά στοιχεία - ΔΛΠ 38, BCZ29-BCZ46

Ξέρετε Μπέρτολντ αυτό είναι αυτό που έλεγα στη Γερμανία την περασμένη εβδομάδα σε «έναν εμπειρογνώμονα των ΓΑΛΑ των ΗΠΑ» από τις ΗΠΑ (σε εσωτερικό όσο και το κόστος του λογισμικού δικτυακού τόπου μπορεί να αξιοποιηθεί από τις αμερικανικές GAAP), ότι δεν ήταν θέμα του κατά πόσο ή όχι θα μπορούμε να πούμε: ναι, να κεφαλαιοποιήσουμε το λογισμικό, αλλά ένα θέμα που έχει ένα πραγματικό σχέδιο εργασίας κατά την έναρξη του έργου για τη δημιουργία τι είναι κεφαλαιοποιούμενο, δηλαδή για μένα εφάπαξ κόστος του λογισμικού 18 μήνες μετά από ένα μεγάλο έργο έχει ξεκινήσει είναι μια αμφίβολη κεφαλαιοποίηση, εφόσον είναι δεν αποτελούν μέρος του σχεδίου εργασίας στην πρώτη θέση (ή τελικά των πακέτων όπως αναφέρεις παρέχονται τα πακέτα αυτά, όπου και ορίζεται κατά την έναρξη του έργου)
Μπέρτολντ δεν νομίζω ότι κατάφερα να τον κάνω να καταλάβει την άποψη μου