Internt oparbejdede immaterielle aktiver
51. Det er undertiden vanskeligt at vurdere, hvorvidt et internt oparbejdet immaterielt aktiv opfylder kriterierne for anerkendelse på grund af problemer i:
(A) identificere om og hvornår der er et identificerbart aktiv, som vil generere forventede fremtidige økonomiske fordele, og
(B) bestemmelse af aktivets kostpris pålideligt. I nogle tilfælde internt Omkostningerne ved at producere et immaterielt aktiv ikke kan adskilles fra omkostningerne ved at bevare eller øge virksomhedens internt oparbejdede goodwill eller køre dag-til-dag drift.
Derfor, ud over at overholde de generelle krav til indregning og første måling af et immaterielt aktiv, skal virksomheden anvende krav og vejledning i afsnit 52-67 på alle internt oparbejdede immaterielle aktiver.
52. For at vurdere om et internt oparbejdet immaterielt aktiv opfylder kriterierne for anerkendelse, en virksomhed klassificerer generation af aktivet i:
(A) et forsknings fase, og
(B) en udviklingsfase.
Selv om udtrykkene "forskning" og "udvikling" er defineret, udtrykkene "forskning fase" og "udviklingsfase" en bredere betydning for formålet med denne standard.
53. Hvis en virksomhed ikke kan adskille forskningen fase fra udviklingsfasen i et internt projekt for at skabe et immaterielt aktiv, skal virksomheden behandler udgifterne til dette projekt, som hvis det blev afholdt i forskning fase.
FORSKNING FASE
54. Ingen immaterielle aktiver hidrørende fra forskning (eller fra forskning fase af et internt projekt), skal anerkendes. Udgifter til forskning (eller på forskning fase af et internt projekt) skal indregnes som en udgift, når de afholdes.
55. I forskningen fase af et internt projekt, kan en virksomhed ikke påvise, at et immaterielt aktiv, eksisterer der vil generat
e sandsynlige fremtidige økonomiske fordele. Derfor er denne udgift indregnes som en udgift, når de afholdes.
56. Eksempler på forskning er:
(A) aktiviteter, der tager sigte på at opnå ny viden;
(B) søgen efter og evaluering og endelig udvælgelse af anvendelser af forskningsresultater eller anden viden;
(C) søgen efter alternativer til materialer, anordninger, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser og
(D) udformning, design, evaluering og endelig udvælgelse af mulige alternativer til nye eller forbedrede materialer, anordninger, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser.
Udviklingsfasen
57. Et immaterielt aktiv hidrørende fra udvikling (eller fra udviklingsfasen i et internt projekt) skal anerkendes, hvis og kun hvis, kan en virksomhed dokumentere alle følgende:
(A) den tekniske mulighed for at færdiggøre det immaterielle aktiv således at det vil være til rådighed til brug eller salg.
(B) dens hensigt at færdiggøre det immaterielle aktiv og anvende eller sælge det.
(C) dens evne til at anvende eller sælge det immaterielle aktiv.
(D) hvordan det immaterielle aktiv vil frembringe sandsynlige fremtidige økonomiske fordele. Blandt andre ting, kan virksomheden påvise eksistensen af ​​et marked for producerede enheder fra det immaterielle aktiv eller det immaterielle aktiv selv eller, hvis det skal anvendes internt, nytteværdien af ​​det immaterielle aktiv.
(E) tilgængeligheden af ​​tilstrækkelige tekniske, økonomiske og andre ressourcer til at færdiggøre udviklingen og til at anvende eller sælge det immaterielle aktiv.
(F) dens evne til at måle en pålidelig udgifter henføres til det immaterielle aktiv i løbet af dets udvikling.
58. I udviklingsfasen af ​​et internt projekt, kan en virksomhed, i nogle tilfælde, at identificere et immaterielt aktiv og dokumentere, at aktivet vil frembringe sandsynlige fremtidige økonomiske fordele. Dette skyldes, at udviklingsfasen af ​​et projekt er længere fremme end forskning fase.
59. Eksempler på udviklingsaktiviteter er:
(A) design, konstruktion og afprøvning af præ-produktions-eller præ-brug prototyper og modeller;
(B) konstruktion af værktøjer, jigs, forme og matricer, der involverer ny teknologi;
(C) design, opførelse og drift af et pilotanlæg, som ikke er af en skala økonomisk muligt for kommerciel produktion, og
(D) design, opførelse og testning af et valgt alternativ til nye eller forbedrede materialer, anordninger, produkter, processer, systemer eller tjenesteydelser.
60. For at demonstrere, hvordan et immaterielt aktiv vil frembringe sandsynlige fremtidige økonomiske fordele, en virksomhed vurderer de fremtidige økonomiske fordele, der modtages fra aktivet ved hjælp af principperne i IAS 36, Værdiforringelse af aktiver. Hvis aktiv vil frembringe økonomiske fordele i kombination med andre aktiver, skal virksomheden anvender begrebet pengestrømsfrembringende enheder i IAS 36.
61. Tilgængeligheden af ​​ressourcer til at fuldføre, bruge og opnåelse af fordelene fra et immaterielt aktiv kan påvises ved for eksempel brug for en forretningsplan, der viser de tekniske, finansielle og andre ressourcer og virksomhedens evne til at sikre disse ressourcer. I nogle tilfælde, viser en enhed tilgængeligheden af ​​ekstern finansiering ved at indhente en långiver tilkendegivelse af sin villighed til at finansiere planen.
62. En virksomheds koster systemer kan ofte måle pålideligt Omkostningerne ved at producere et immaterielt aktiv internt, såsom løn og andre udgifter til at sikre copyrights eller licenser eller udvikling af computersoftware.

Immaterielle aktiver - web site omkostninger - SIC-32

63. Internt oparbejdede mærker, mastheads, forlagsvirksomhed titler, kundelister og elementer lignende i stof må ikke indregnes som immaterielle aktiver.
64. Udgifter til internt oparbejdede mærker, mastheads, forlagsvirksomhed titler, kundelister og elementer lignende i stoffet ikke kan adskilles fra omkostninger til udvikling af virksomheden som helhed. Derfor er sådanne elementer, der ikke indregnes som immaterielle aktiver.
COST af et internt oparbejdet immaterielt aktiv
65. Kostprisen for et internt oparbejdet immaterielt aktiv med henblik på afsnit 24 er summen af ​​udgifter fra det tidspunkt, hvor det immaterielle aktiv første møde indregningskriterierne i afsnit 21, 22 og 57. Punkt 71 forbyder genindsættelse af de udgifter, der tidligere er indregnet som en omkostning.
66. Kostprisen for et internt oparbejdet immaterielt aktiv omfatter alle direkte henførbare omkostninger er nødvendige for at skabe, producere, og forberede aktivet at være i stand til at operere på den måde tilsigtet af ledelsen. Eksempler på direkte henførbare omkostninger er:
(A) omkostninger til materialer og ydelser, der anvendes eller forbruges i generering af det immaterielle aktiv;
(B) omkostninger til personaleydelser (som defineret i IAS 19, Personaleydelser), som følge af dannelsen af ​​det immaterielle aktiv;
(C) gebyrer for at registrere en juridisk rettighed, og
(D) afskrivning på patenter og licenser, der anvendes til at generere det immaterielle aktiv.
IAS 23, Låneomkostninger, specificerer kriterier for anerkendelse af renter som et element af kostprisen for et internt oparbejdet immaterielt aktiv.

67. Følgende er ikke dele af omkostningerne ved et internt oparbejdet immaterielt aktiv:
(A) salg, administrative og andre generelle overhead-udgifter, medmindre disse omkostninger kan direkte henføres til klargøring af aktivet til brug;
(B) identificerede ineffektivitet og indledende driftstab afholdt før aktivet opnår forventet præstation, og
(C) udgifter til uddannelse af personale til at betjene aktivet.

Eksempel til illustration af afsnit 65
En virksomhed udvikler en ny produktionsproces. I løbet af 20X5, var afholdt udgifter CU1, 0001, hvoraf CU900 blev afholdt før 1. december 20X5 og CU100 blev afholdt mellem 1. december 20X5 og 31. december 20X5. Virksomheden er i stand til at påvise, at 1 December 20X5, produktionsprocessen opfylder kriterierne for indregning som et immaterielt aktiv. Genindvindingsværdien af ​​den know-how til udtryk i processen (herunder fremtidige pengestrømme til at fuldføre processen, før det er tilgængeligt til brug) skønnes at være CU500.
Ved slutningen af ​​20X5, er produktionsprocessen indregnes som et immaterielt aktiv til en pris på CU100 (udgifter afholdt efter tidspunktet, hvor indregningskriterierne blev opfyldt, dvs, 1. december 20X5). De CU900 afholdt før 1. december 20X5 indregnes som en omkostning, fordi de indregningskriterierne ikke blev opfyldt indtil den 1. december 20X5. Disse udgifter er ikke en del af kostprisen for produktionsprocessen indregnet i balancen.
I løbet af 20X6 er afholdt udgifter CU2, 000. Ved slutningen af ​​20X6, genindvindingsværdien af ​​know-how til udtryk i processen (herunder fremtidige pengestrømme til at fuldføre processen, før det er tilgængeligt til brug) skønnes at være CU1, 900.
Ved udgangen af ​​20X6 er kostprisen for produktionsprocessen CU2, 100 (CU100 udgifter, der godkendes i slutningen af ​​20X5 plus CU2, 000 Udgifter indregnes i 20X6). Virksomheden indregner et tab ved værdiforringelse CU200 for at justere den regnskabsmæssige værdi af processen før tabet ved værdiforringelse (CU2, 100) til genindvindingsværdien (CU1, 900). Dette tab ved værdiforringelse vil blive tilbageført i et efterfølgende periode, hvis kravene for tilbageførsel af en nedskrivning i IAS 36 er opfyldt.

Grundlag for konklusioner: internt oparbejdede immaterielle aktiver - IAS 38, BCZ29-BCZ46

Du ved Bertold dette er, hvad jeg fortalte i Tyskland i sidste uge til "en US GAAP ekspert" fra USA (i så meget intern software og hjemmeside omkostninger kan aktiveres under US GAAP), at det ikke var et spørgsmål om, hvorvidt vi kan sige: Ja, vi udnytte software, men et spørgsmål om at have en ordentlig arbejdsplan i starten af projektet med at etablere, hvad der er capitalizable sige til mig en off software omkostninger 18 måneder efter et stort it-projekt er startet, en tvivlsom aktivering, hvis de er ikke en del af arbejdsplanen i første omgang (eller eventuelt af pakker, som du nævner, hvis disse pakker, hvor veldefinerede i starten af projektet)
Bertold Jeg tror ikke, jeg lykkedes at få ham til at forstå mit synspunkt